文/嚴麗梅 蔣余良 陳學著 梁靜茹 楊健美
近年來，廣東省國稅局采取多項措施，積極貫徹和落實財政部、國家稅務總局關于增值稅優惠政策，確保納稅人實實在在受惠。
一是貫徹落實增值稅各項優惠政策。
辦理軟件產品、農民專業合作社、資源綜合利用、殘疾人就業等增值稅減、免、退有關手續；貫徹落實以節能減排為導向的調控政策，為引導經濟結構調整、應對國際金融危機挑戰、扶持企業生產經營發展，抑制高能耗、高污染行業的發展，發揮了極為重要的作用。
據統計，2013年上半年享受增值稅稅收優惠企業25042戶次，其中：享受免稅政策的銷售額1360.54億元，按規定辦理減、退稅7.27億元。
二是認真落實增值稅轉型改革政策措施，促進企業加快設備改造升級。
為緩解生產型增值稅制度下的重復征稅問題，支持企業固定資產投資和技術改造，國家從2009年起在全國范圍內推行增值稅轉型改革。2013年1-10月，廣東共有54697戶納稅人抵扣固定資產，共抵扣進項稅額216億元，有力地促進了我省產業結構優化升級。
三是貫徹落實未達起征點免征增值稅政策。
廣東根據財政部令第65號制定了《廣東省財政廳 廣東省國家稅務局 廣東省地方稅務局關于調整增值稅和營業稅起征點的通知》（粵財法〔2011〕109號）并規定，廣東增值稅起征點自2011年11月1日起統一調整為：銷售貨物的，為月銷售額20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額500元。
2013年上半年，廣東共對116.97萬戶起征點以下個體工商戶免征增值稅，涉及免稅銷售額達461.83億元，免征增值稅13.85億元。
暫免征收增值稅 為小微企業添注新活力
有關政策執行三個月為近35萬戶小微企業免稅7155.92萬元
小微企業是我國社會主義市場經濟的重要組成部分，它涉及面廣，對推動經濟增長、保障民生就業與維護社會和諧具有極其重要的作用。為鼓勵和促進小微企業發展，國務院印發了《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，財政部、稅務總局和廣東省政府出臺了支持小微企業發展的一系列政策。包括全面推進增值稅轉型、營業稅改征增值稅、提高增值稅起征點、小型微利企業所得稅優惠等等。
自2013年8月起，對小微企業中月銷售額不超過兩萬元的近35萬戶小規模納稅人（指企業和非企業性單位，下同）免征增值稅，占小規模企業總戶數的比例為75.26%，政策執行三個月為小微企業免征增值稅稅額7155.92萬元，占全部小規模企業應納稅額總額的比例為8.63%。
這些政策的實施，有效緩解了企業經營困難，激發了經濟社會發展的內在活力，為廣東發展產業轉型升級提供了良好的政策支持。廣東省國稅局表示，積極貫徹落實國家重大稅制改革措施，確保結構性減稅各項政策在廣東全面落實到位。
小微企業暫免征收增值稅十問
一、為何要暫免征收部分小微企業增值稅？
答：我國小微企業數量眾多，絕大多數為民營企業，對推動經濟發展、促進市場繁榮、不斷擴大就業發揮著重要作用。
為支持小微企業發展，今年7月24日國務院常務會議決定，按照公平稅負原則，從2013年8月1日起，對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免征收增值稅和營業稅，這將使符合條件的小微企業享受與個人（包括個體工商戶和其他個人）同樣的稅收政策，為我國超過600萬戶小微企業帶來實惠，直接關系幾千萬人的就業和收入。
二、哪些小微企業可暫免征收增值稅？
答：有如下幾類納稅人可享受該優惠政策：1、按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務月銷售額不超過2萬元（含2萬元，下同）的；2、按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務季度銷售額不超過6萬元（含6萬元，下同）的。
三、暫免征收增值稅政策執行起始時間？
答：部分小微企業暫免征收增值稅政策的執行時間為2013年8月1日之后取得的銷售額。
四、如何辦理暫免征收增值稅的申請？
答：本次享受暫免征收增值稅的小微企業，無需向主管稅務機關申請備案或審批，符合條件的納稅人直接享受免稅優惠。
五、如何理解小規模納稅人暫免征收的銷售額？
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額（含免稅項目銷售額），包括自開票銷售額、代開票銷售額。
按月申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，其1個月中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過2萬元。
按季申報的增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，其1個季度中取得的銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務銷售額合計不超過6萬元。
六、納稅人兼營營業稅應稅項目如何享受政策？
答：增值稅小規模納稅人中的企業或非企業性單位，兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的暫免征收增值稅，月營業額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的，暫免征收營業稅。
若未能分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，不得享受免征增值稅政策。
七、享受暫免政策納稅人代開專用發票有何規定？
答：增值稅小規模納稅人企業可以向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票，并按規定繳納稅款。
月銷售額不超過2萬元（按季納稅6萬元）的企業或非企業性單位，當期因代開增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）已經繳納的稅款，在發票全部聯次追回后可以向主管稅務機關申請退還。
按照現行政策規定，小規模納稅人取得屬于免征增值稅項目的收入（如銷售蔬菜、肉禽蛋等免稅項目），不得開具增值稅專用發票，應開具普通發票。
八、享受暫免政策納稅人代開普通發票有何規定？
答：按次納稅的企業和非企業性單位，每次（日）向主管稅務機關申請代開普通發票，暫不享受免征增值稅政策。
按月、季申報的企業和非企業性單位向主管稅務機關申請代開普通發票，當月累計（含本次）開具發票金額不超過20000元的，可予以免稅代開普通發票，不需預繳稅款；當月累計代開達到20000元以上(不含本數)的，應一并累計預繳當月代開發票稅款后予以代開普通發票。按季申報的納稅人當季銷售額或營業額累計不超過60000元的，預繳稅款可以向主管稅務機關申請退還（或抵繳）。
九、按次納稅小規模納稅人能否享受暫免政策？
答：按次納稅的個體工商戶和其他個人，每次（日）銷售額低于500元的免征增值稅；按次納稅的企業和非企業性單位暫不享受免征增值稅政策。
十、享受暫免征收增值稅納稅人如何申報？
答：暫免征收的銷售額仍在申報表應稅項目欄中填報，應予以免征的增值稅額填報在“本期應納稅額減征額”欄中。
暫免征收增值稅實務案例
例一：
某一按月申報的小規模納稅人，2013年從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務、應稅服務業務，8月份銷售貨物取得收入1萬元（不含稅收入，下同），取得加工修理修配收入0.5萬元，取得應稅服務收入0.5萬元，增值稅如何處理？
操作示范：按月申報增值稅時，當月1萬+0.5萬+0.5萬=2萬，屬于暫免征收范圍，2萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的600元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。
例二：
某小規模納稅人按月申報，8月取得應稅服務收入2萬元，其中：1萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發票（已預繳增值稅額300元），1萬元自行開具增值稅普通發票，增值稅如何處理？
操作示范： （一）當期實現銷售額2萬元，小于2萬元標準，當納稅人向受票人追回1萬元的稅務機關代開專用發票全部聯次時，可按2萬元申請免征增值稅，退還已繳納的300元稅款或將其轉作多繳稅款以備抵繳以后的應繳稅款。
（二）當納稅人不能收回1萬元的稅務機關代開專用發票全部聯次時，應按1萬元申請免征增值稅。納稅申報時，2萬元填入申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，第2欄“稅務機關代開增值稅專用發票銷售額”填1萬元，第10欄“本期應納稅額”欄填600元，予以免征的300元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為300元。
例三：
某小規模納稅人按月申報，8月取得2.5萬元銷售額，其中： 1.5萬元為增值稅免稅項目（銷售免稅飼料產品），1萬元為應稅貨物銷售額，增值稅如何處理？
操作示范：由于8月份取得的銷售額2.5萬元大于2萬元，不能享受免征增值稅政策，而其中1.5萬元為免征增值稅項目的銷售額，應按1萬元計算申報增值稅。
例四：
某一按季申報的小規模納稅人兼營營業稅應稅勞務，2013年10月份銷售貨物取得收入3萬元（不含稅收入，下同），取得營業稅勞務1萬元；11月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業稅勞務2萬元；12月份取得銷售貨物收入1萬元，取得營業稅勞務1萬元。增值稅如何處理？
操作示范：按季申報增值稅時，當季3萬+1萬+1萬=5萬，由于小于6萬，屬于暫免征收增值稅范圍。5萬填入納稅申報表第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”欄，申報表第10欄“本期應納稅額”欄填1500元，予以免征的1500元填入納稅申報表第11欄“本期應納稅額減征額”欄，第12欄“應納稅額合計”欄為0。