本報記者 吳曉璐

“量身定制”審計報告、核查驗證“走過場”、協(xié)助企業(yè)修改財務(wù)數(shù)據(jù)……

2025年1月3日，最高人民檢察院（以下簡稱“最高檢”）發(fā)布3件依法從嚴(yán)懲治中介組織財務(wù)造假相關(guān)犯罪典型案例，以案釋法警示會計、審計、保薦、法律、資產(chǎn)評估等各類中介組織依法依規(guī)、履職盡責(zé)，彰顯依法從嚴(yán)全鏈條懲治中介組織財務(wù)造假相關(guān)犯罪，保護(hù)投資者合法權(quán)益的司法態(tài)度。

警示引導(dǎo)中介人員

謹(jǐn)守“不作假賬”底線

2021年以來，全國檢察機關(guān)共起訴財務(wù)造假相關(guān)犯罪案件206人。其中，2024年1月至11月，起訴82人，同比增加78.3%。2021年以來，最高檢共掛牌督辦31件重大財務(wù)造假案件，向地方檢察機關(guān)交辦了一批財務(wù)造假案件。各地檢察機關(guān)辦理了康得新、康美藥業(yè)、獐子島等社會關(guān)注的重大案件，依法從嚴(yán)追訴控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員、中介組織從業(yè)人員等責(zé)任人員。

此次發(fā)布的3件典型案例分別是：蘇某升等人提供虛假證明文件、出具證明文件重大失實案，朱某軍、劉某軍提供虛假證明文件案，吳某輝提供虛假證明文件案。

最高檢經(jīng)濟(jì)犯罪檢察廳廳長杜學(xué)毅表示，這批案例主要有三大特點：一是彰顯依法從嚴(yán)全鏈條懲治中介組織財務(wù)造假相關(guān)犯罪，保護(hù)投資者合法權(quán)益的司法態(tài)度。第一，在依法懲治上市公司財務(wù)造假犯罪的同時，堅持“一案雙查”，全鏈條追訴中介組織配合財務(wù)造假相關(guān)犯罪；第二，既追究與公司企業(yè)共同策劃造假、配合造假的中介組織人員的刑事責(zé)任，也對違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的中介組織人員追究相應(yīng)的刑事責(zé)任；第三，在辦理刑事案件過程中依法配合證券糾紛特別代表人訴訟，刑民配合高效處置涉案財產(chǎn)，不讓造假者獲得任何經(jīng)濟(jì)上的好處。檢察機關(guān)通過履行法律監(jiān)督職責(zé)，準(zhǔn)確適用法律，對不同領(lǐng)域從事不同業(yè)務(wù)的中介組織實施的財務(wù)造假相關(guān)犯罪依法追責(zé)，彰顯從嚴(yán)懲治的司法態(tài)度，切實維護(hù)資本市場秩序，保護(hù)投資者合法權(quán)益。

二是覆蓋當(dāng)前中介組織財務(wù)造假相關(guān)犯罪的主要類型，在指導(dǎo)高質(zhì)效辦案上具有很強的針對性。從發(fā)案情況看，當(dāng)前中介組織財務(wù)造假犯罪主要集中于會計、審計、資產(chǎn)評估等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，專業(yè)性較強，如何準(zhǔn)確認(rèn)定犯罪事實、區(qū)分相關(guān)人員責(zé)任是辦案的重點和難點。對此最高檢分別選取上市公司年報審計、重大投資、資產(chǎn)評估等不同業(yè)務(wù)類型的案例，歸納了中介組織人員在履職過程中較為常見的違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的具體表現(xiàn)，并提煉了明知公司企業(yè)造假和嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任的認(rèn)定規(guī)則，供辦案參考借鑒。

三是以案釋法，對促進(jìn)中介組織規(guī)范履職、健康發(fā)展具有警示教育意義。這批案例涵蓋注冊會計師、資產(chǎn)評估師等中介組織人員多種犯罪手段，包括按照企業(yè)預(yù)先設(shè)定的數(shù)據(jù)“量身定制”審計報告或者評估報告，核查驗證“走過場”、不履行必需的審計核查程序，主動配合、協(xié)助企業(yè)修改財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至指導(dǎo)偽造審計證據(jù)等。

“我們發(fā)布這批案例，意在以案釋法，警示引導(dǎo)中介組織從業(yè)人員依法依規(guī)履行職責(zé)，謹(jǐn)守‘不作假賬’的底線，不觸碰法律紅線，促推行業(yè)規(guī)范健康發(fā)展。”杜學(xué)毅表示。

既懲首惡、又打幫兇

讓造假者受到應(yīng)有懲處

杜學(xué)毅表示，從檢察機關(guān)辦理的財務(wù)造假案件看，財務(wù)造假犯罪正在逐步形成以公司企業(yè)等市場主體為核心，中介組織與上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)相互配合的造假“生態(tài)圈”。檢察機關(guān)堅決貫徹落實黨中央對于財務(wù)造假“零容忍”的要求，全面準(zhǔn)確貫徹寬嚴(yán)相濟(jì)刑事政策，既懲首惡、又打幫兇，讓造假者受到應(yīng)有懲處。

一是依法從嚴(yán)追訴財務(wù)造假相關(guān)犯罪中公司企業(yè)控股股東、實際控制人、董監(jiān)高等“關(guān)鍵少數(shù)”。組織、指使欺詐發(fā)行、違規(guī)披露的公司企業(yè)控股股東、實際控制人、董監(jiān)高，是財務(wù)造假犯罪的首惡，檢察機關(guān)要依法從嚴(yán)追訴。對于背后的挪用、侵占公司企業(yè)資產(chǎn)，背信損害上市公司利益等關(guān)聯(lián)犯罪，檢察機關(guān)依法履行法律監(jiān)督職責(zé)，引導(dǎo)公安機關(guān)深挖徹查，切實保障公司企業(yè)和投資者合法權(quán)益。

二是依法嚴(yán)懲中介組織財務(wù)造假相關(guān)犯罪，壓實“看門人”責(zé)任。承銷保薦機構(gòu)、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司等中介組織怠于履行“看門人”職責(zé)，參與或者配合財務(wù)造假，破壞市場誠信機制，損害中小投資者權(quán)益，影響市場信心和行業(yè)威信，應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任。檢察機關(guān)辦理財務(wù)造假案件，堅持“一案雙查”，在追訴公司企業(yè)財務(wù)造假犯罪的同時，同步審查中介組織及其人員是否存在故意提供虛假證明文件或者嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任致使出具的證明文件重大失實的行為，發(fā)現(xiàn)犯罪線索的，依法要求公安機關(guān)開展偵查，進(jìn)行全鏈條打擊。

三是依法追究配合造假的上下游公司企業(yè)等第三方的刑事責(zé)任。近年來，財務(wù)造假犯罪呈現(xiàn)利用上下游企業(yè)等關(guān)聯(lián)方、第三方虛構(gòu)交易、簽訂虛假交易合同、資金空轉(zhuǎn)等手段配合造假的特點。對上下游關(guān)聯(lián)公司企業(yè)等第三方單位或者個人配合實施造假，構(gòu)成合同詐騙、虛開發(fā)票、逃稅等犯罪的，檢察機關(guān)依法全面審查，依法追究刑事責(zé)任。對同時構(gòu)成欺詐發(fā)行、違規(guī)披露犯罪共犯的，從一重罪定罪處罰。

持續(xù)加大對財務(wù)造假相關(guān)犯罪懲治力度

依法保障投資者合法權(quán)益

對于下一步工作，杜學(xué)毅表示，檢察機關(guān)將立足檢察職責(zé)，協(xié)同中國證監(jiān)會等有關(guān)部門持續(xù)依法從嚴(yán)打擊資本市場財務(wù)造假各類犯罪，以法治力量促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。

一是持續(xù)加大對財務(wù)造假相關(guān)犯罪懲治力度。全鏈條依法追訴欺詐發(fā)行、違規(guī)披露、背信損害上市公司利益及中介組織出具虛假證明文件等財務(wù)造假相關(guān)犯罪，對因財務(wù)造假、利益輸送等重大違法犯罪行為導(dǎo)致上市公司退市、引發(fā)退市風(fēng)險以及因其他原因退市伴生相關(guān)犯罪行為的，依法從嚴(yán)從快辦理。進(jìn)一步完善財務(wù)造假相關(guān)犯罪刑事追責(zé)與行政、民事追責(zé)銜接機制，加大全方位立體追責(zé)力度，切實提高違法犯罪成本，形成有力震懾。

二是依法保障投資者合法權(quán)益。檢察機關(guān)將繼續(xù)把追贓挽損工作貫穿于辦案始終，在依法懲治犯罪的同時，同步審查行為人或者他人涉嫌洗錢罪，掩飾、隱瞞犯罪所得、犯罪所得收益罪的線索，加大追訴關(guān)聯(lián)犯罪、追繳犯罪所得的力度。依法適用認(rèn)罪認(rèn)罰從寬制度，促推行為人主動退贓退賠、挽回投資人損失。依法探索支持特別代表人訴訟，最大限度保護(hù)投資者合法權(quán)益，配合有關(guān)部門依法穩(wěn)妥防范化解資本市場風(fēng)險，牢牢守住不發(fā)生系統(tǒng)性風(fēng)險底線。

三是強化與證券監(jiān)管機構(gòu)、公安機關(guān)和人民法院等部門懲防財務(wù)造假犯罪工作合力。進(jìn)一步加強檢察機關(guān)與證券監(jiān)管機構(gòu)及其派出機構(gòu)在信息共享、線索移送、會商研討等方面協(xié)作配合，推動對財務(wù)造假相關(guān)違法犯罪的早識別、早預(yù)警、早暴露、早處置，及時查處犯罪，遏制財務(wù)造假。加強與公安機關(guān)、人民法院之間的互相配合與制約，完善符合財務(wù)造假案件特點的指控證明規(guī)則，研究解決法律適用中的新情況新問題，進(jìn)一步提升打擊財務(wù)造假相關(guān)犯罪的質(zhì)量和效率。

四是加大警示教育和法治宣傳力度，促進(jìn)行業(yè)治理。加強對檢察辦案過程中反映出的上市公司、中介組織、金融機構(gòu)等在證券發(fā)行、信息披露、公司和行業(yè)治理等方面的新情況新問題的剖析研判，結(jié)合辦案提出完善上市公司治理、加強行業(yè)自律與監(jiān)管等方面的檢察建議，提高上市公司質(zhì)量，促推中介組織和金融機構(gòu)依法依規(guī)履職盡責(zé)。